Уплата косвенных налогов при экспорте (импорте) товаров в Республику Беларусь

Хочу продолжить тему уплаты косвенных налогов при экспорте (импорте) товаров в Республику Беларусь (или из нее). Этот вопрос стал актуален в связи с заключением Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (ратифицировано Федеральным законом от 28.12.04 N 181-ФЗ). Под косвенными налогами в Соглашении подразумеваются НДС и акцизы. Об уплате НДС было подробно рассказано в "УНП" N 7. Теперь, на мой взгляд, необходимо обратить внимание на второй косвенный налог.

Импорт

При импорте товаров из Белоруссии акцизы взимаются в стране импортера. Случаи, когда ввозимые товары не облагаются акцизами, предусмотрены в пункте 3 Соглашения. В принципе они общие для всех косвенных налогов:
- если товары были ввезены с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки;
- если товары пересекли границу при перемещении транзитом;
- если товары в соответствии с законодательством государств- сторон не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию.
Необходимо учитывать также, какие товары имеются в виду в Соглашении. Кроме того, что они должны быть в списке подакцизных, есть дополнительное условие: они должны происходить с территории договаривающихся сторон.
Налоговая база по акцизам определяется следующим образом. Для товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, - это объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Для товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки (то есть ставки в процентах), - это стоимость ввозимых подакцизных товаров.
Ставки для акцизов в случае "белорусского" импорта установлены статьей 193 НК РФ.
Уплатить налог надо не позднее 20-го числа того месяца, который следует за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. В этот же срок подается декларация (п. 5 и 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов... (приложение к Соглашению)). До утверждения новых форм деклараций, а также порядка их заполнения налогоплательщикам следует представлять налоговые декларации по формам, утвержденным приказом МНС России от 10.12.03 N БГ-3-03/675 "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению". Такой вывод следует из письма Минфина России от 10.02.05 N 03-04-08/21.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить в налоговый орган пакет документов, определенный в пункте 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов. В том числе подается заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов. Форма заявления приведена в приложении N 1 к письму ФНС России от 12.01.05 N ММ-6-26/4. На одном из "акцизных" заявлений, как и в случае с НДС, необходимо получить отметку налогового органа.
Кроме заявления в налоговые органы подают выписку из банка для подтверждения фактической уплаты налога, договор между контрагентами и транспортные документы, по которым можно судить о перемещении товаров с территории Белоруссии на территорию РФ.
При ввозе товаров российским налогоплательщиком на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров налоги уплачивает комитент (принципал, доверитель).
В случаях неуплаты или неполной уплаты акциза при импорте белорусского товара будут применены нормы российского законодательства.

Экспорт

При экспорте товаров в Беларусь налогоплательщик получает освобождение от уплаты акцизов, если факт экспорта будет документально подтвержден (ст. 2 Соглашения). Для этого товары также должны происходить с территории договаривающихся сторон.
Порядок освобождения от уплаты акцизов при экспорте товаров установлен в разделе II Положения. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить определенный пакет документов (контракты, выписки банков о поступлении выручки от покупателя, транспортные документы о перевозке экспортируемых товаров, экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа другой стороны). Документы надо представить в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Начало отсчета этого срока определяется на основании документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров белорусскому покупателю или его представителю (например, по товаросопроводительному документу).
Бумаги, переданные в налоговую инспекцию, должны бать заверены подписью руководителя и главного бухгалтера.
Если вы не представите необходимые документы, придется заплатить акциз. Причем налог платится за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
Если налогоплательщик представит документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, по истечении 90 дней (но просрочка не должна быть более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акциза), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном статьей 203 НК РФ. Но суммы пеней, начисленные за нарушение сроков уплаты, возврату не подлежат.

И.И. Горленко, советник налоговой службы РФ III ранга

"Белорусский НДС стал иностранцем"

Н.В. Сергеева, О.В. Пеньков, "Учет, налоги, право" N 7, 2005

К оглавлению