Настоящие рекомендации разработаны в соответствии с требованиями и положениями Таможенного кодекса РФ, Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе", нормативными документами ГТК России.
Контроль таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, осуществляется на основе внимательного анализа и сопоставления документов, представленных к таможенному оформлению.
Как устанавливает Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон), метод 1 является основным методом определения таможенной стоимости. Согласно ст. 19 (п. 1) при определении таможенной стоимости в цену сделки включаются все компоненты, которые ранее не были в нее включены, таким образом, при контроле правильности определения декларантом таможенной стоимости должны быть внимательно изучены все обстоятельства сделки на предмет включения в таможенную стоимость всех необходимых расходов.
I. Расходы по доставке товаров
В расходы по доставке товаров покупателю включаются все расходы, связанные с доставкой товара до места его ввоза на территорию РФ.
1.1. Стоимость транспортировки
Учитываются все расходы на транспортировку товаров до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в том случае, если они в соответствии с условиями поставки не были включены в цену сделки (например, EXW, FOB - порт страны экспорта или страны транзита и другие).
При этом, если транспортировка осуществлялась различными видами транспорта, то учитываются расходы на каждый вид транспортных средств.
В транспортные расходы включаются также надбавки к фрахту, плата за оформление ввоза товара (расходы на оформление товаросопроводительных документов), затраты на обработку товаров во время их транспортировки (т. е. расходы на поддержание необходимой температуры, влажности, на вентиляцию и т. п., которые необходимы для обеспечения сохранности товара). Кроме того, в транспортные расходы включается стоимость контейнеров, используемых в качестве средства для перемещения грузов при транспортировке, либо стоимость их аренды.
В том случае, если поставка осуществляется безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя, то, как правило, в таможенную стоимость включается сумма расходов на транспортировку, рассчитанная исходя из тарифов, действующих в период перевозки груза для соответствующих видов транспорта.
В виде исключения при отсутствии сведений о тарифах на перевозку автомобильным транспортом необходимо определять сумму...
1.2. Расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке товаров
Данные расходы включаются в таможенную стоимость, если они возникли до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.
При перегрузке товара в пути с одного транспортного средства на другое (если доставка осуществляется с использованием разных видов транспортных средств), их выгрузке где-либо по пути следования товара и т. п. все эти расходы должны быть включены в таможенную стоимость. В том случае, если при этом товар хранился на складе, то расходы на складирование также необходимо включать в таможенную стоимость.
1.3. Страховая сумма (расходы на страхование)
К этой статье относятся расходы на страхование, связанные с транспортировкой товара, т. е. продолжительность страхования должна совпадать с периодом перевозки и до прибытия его в согласованный пункт назначения. В соответствии с правилами толкования международных торговых терминов (INCOTERMS) сумма страхования должна соответствовать предусмотренной в договоре цена товара плюс 10% (CIP, CIF). Кроме того, страхование должно быть совершено в валюте, в которой определена цена в договоре купли-продажи.
II. Комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров
В том случае, когда продавец или покупатель прибегают к услугам посредника, соответственно, при продаже или закупке товара, то встает вопрос о включении расходов на оплату услуг посредника в таможенную стоимость. Вознаграждение агента (посредника) имеет вид комиссионных, которые, как правило, выражаются в процентах от общей цены товара.
Агенты, работающие от имени покупателя, называются агентами по продаже. Соответственно, их вознаграждение является комиссионными за закупку или продажу.
Закон устанавливает, что в таможенную стоимость включаются комиссионные и брокерские вознаграждения за продажу товара, т. е. те расходы, которые произведены продавцом для того, чтобы найти покупателя и продать ему товар. Как правило, эти расходы уже содержатся в цене продавца. Если по какой-либо причине они не вошли в эту цену, то их необходимо начислить дополнительно на основании соответствующих договоров с посредниками, счетов и платежных документов.
Наоборот, комиссионные за закупку товаров не прибавляются к таможенной стоимости.
При осуществлении контроля важно различать агентов этих 2-х типов, причем различать не по названиям, а по той роли, которую они играют в сделке.
Комиссионные агенту по закупке выплачиваются покупателем, и они должны отличаться от платежа за товары. При участии посредника в сделке должен быть заключен договор комиссии. В этом договоре отражаются функции агента по закупке и форме оплаты его услуг. Комиссионные, получаемые агентом по продаже, оплачиваются продавцом и, как правило, указываются в счетах-фактурах продавца.
III. Контейнеры, тара и упаковка
В таможенную стоимость должны включаться расходы покупателя на контейнеры (как вид тары) и упаковку в том случае, если они ранее не были включены в цену сделки и если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами. Такому требованию соответствуют упаковочные контейнеры, такие как ящики, мешки, коробки и т. п., которые не имеют самостоятельного значения (без основного товара) или не могут быть использованы иначе, как для помещения в них соответствующего товара.
Если используется многооборотная тара, то ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорционально количеству товаров в каждой партии.
К затратам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу.
Например, если товар поставляется в упаковке, составляющей единое целое с товаром, то товар и упаковка будут классифицироваться в одной позиции ТН ВЭД. В этом случае расходы на упаковку включаются в таможенную стоимость оцениваемого товара.
Другой случай - товар поставляется в контейнере и цистерне, которые являются возвратной тарой и классифицируются по различным с товаром позициям ТН ВЭД (т. е. контейнеры, цистерны используются для транспортировки товара). В этом случае стоимость такой тары, если она не вошла в цену сделки, должна быть учтена по позиции "Расходы на доставку (транспортировку)", например, как стоимость аренды данного контейнера или цистерны.
При определении расходов по данной статье для целой таможенной оценки должны учитываться все издержки, относящиеся к обеспечению упаковкой и контейнерами, а именно:
а) внутренние упаковочные ящики или коробки (мешки, ящики, пластиковая обертка и т. п.);
б) внешние упаковочные ящики или коробки (также называемые "экспортной" упаковкой, к которой относятся картонные коробки, деревянные ящики, металлические ящики и т. п.);
в) упаковочные материалы (картонные прокладки, пакеты, соломка, измельченная бумага, стружка или листы и т. п.);
г) стоимость труда, затраченного на помещение товаров в контейнеры (например, упаковка и опечатывание ящиков и коробок, кантовка, поддержание определенного температурного режима, вакуумная упаковка, размещение товаров и т. п.).
Все издержки, понесенные покупателем, должны быть включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, в той степени, в которой они еще не включены и не являются расходами, понесенными продавцом.
Во избежание двойного налогообложения стоимость контейнеров не должна включаться в таможенную стоимость там, где по государственному законодательству эти контейнеры должны быть отдельно занесены в декларацию и подлежат или не подлежат обложению таможенными платежами в соответствии с действующим таможенным законодательством.
IV. Товары и услуги, предоставленные покупателем продавцу бесплатно или по сниженным ценам
Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе" (ст. 19, п. 1в) устанавливается перечень товаров и услуг, стоимость которых подлежит включению в таможенную стоимость. Как правило, подобная ситуация возникает в случаях, когда оцениваемые товары ввозятся на основе договора подряда или договора подряда на изготовление товаров из материала заказчика (покупателя) и при этом покупателем (прямо или косвенно, т. е. через третьи лица) были предоставлены продавцу бесплатно или по сниженной цене товары и услуги в целях использования их для производства и/или продажи на вывоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу, выполнение продавцом заказа по чертежам, образцам, эскизам или лекалам покупателя и т. д.
При решении вопроса о включении в таможенную стоимость соответствующих расходов необходимо учитывать общие требования по проведению дополнительных начислений.
В данном случае следует иметь в виду, что товары и/или услуги могут предоставляться покупателем прямо или косвенно. Например, предприятие-покупатель дает указание своему филиалу, расположенному в третьей стране, о поставке комплектующих изделий продавцу для производства закупаемых товаров. Поставка филиалом комплектующих - это косвенная поставка, но стоимость этих комплектующих должна быть доначислена к цене, фактически уплаченной за товар.
Также обязательным условием для учета затрат по данной статье является требование, чтобы поставляемые покупателем товары и услуги использовались покупателем при производстве и продаже на экспорт оцениваемых товаров. Например, в третьей стране покупателем костюмов куплена ткань и поставлена бесплатно производителю этих костюмов. Производителем будет выставлен счет, в который он включит лишь стоимость производства костюмов без стоимости материала. Однако при определении таможенной стоимости в нее должна быть включена и стоимость материала.
К материалам, израсходованным при производстве оцениваемых товаров, относятся различные продукты, используемые в производстве, но они не обязательно должны быть идентифицированы во ввозимых товарах (конечном продукте).
В эту же категорию должны включаться такие продукты, как смазочные масла, которые будут использованы для испытания двигателя готового автомобиля, если такое испытание является частью процесса производства специальной модели автомобиля.
В качестве стоимости рассмотренных выше компонентов принимается цена, по которой покупатель приобрел соответствующий товар у лица, не связанного с ним.
Если же продукт был произведен покупателем или лицом, связанным с ним, то его стоимостью является стоимость производства, подтвержденная соответствующей бухгалтерской документацией покупателя. Если продукт был ранее уже использован покупателем, независимо от того, был ли он приобретен им, то для установления его стоимости нужно будет скорректировать первоначальную стоимость приобретения или производства с учетом степени его износа по данным бухгалтерского учета покупателя. В случае аренды покупателем какого-либо продукта в качестве дополнительного начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, будет стоимость аренды.
Когда стоимость соответствующего компонента уже определена, необходимо пропорционально распределить эту стоимость на ввозимые товары. Покупатель может использовать различные варианты. Например, стоимость соответствующего компонента может быть прибавлена к первой отгрузке, если покупатель решит уплатить пошлину со всей добавленной стоимости единовременно. В другом случае покупатель может попросить, чтобы эта стоимость была распределена на количество единиц товара, произведенных ко времени первой отгрузки. Или, например, он может попросить, чтобы стоимость была распределена на весь ожидаемый объем продукции, на который уже имеются контракты или твердые обязательства. Применение того или иного метода распределения будет зависеть от документации, представленной покупателем.
Аналогичным образом в таможенную стоимость включается стоимость выполненных покупателем для продавца инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, художественного оформления эскизов и чертежей, используемых продавцом при производстве оцениваемых товаров и представленных ему покупателем бесплатно или по сниженным ценам. При расчете таможенной стоимости стоимость этих работ и услуг учитывается по цене, по которой они приобретены или произведены покупателем.
При этом не включается в таможенную стоимость ввозимых товаров стоимость инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, художественного оформления эскизов и чертежей, выполненных на территории Российской Федерации.
V. Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности
В качестве таких платежей рассматривается вознаграждение, выплачиваемое за пользование правами на:
- изготовление ввозимых товаров (в том числе образцов или моделей промышленной продукции, образцов вкусовых качеств, "ноу-хау");
- продажу на экспорт ввозимых товаров, в том числе торговых марок (товарных знаков), промышленных образцов;
- использование или перепродажу ввозимых товаров (в том числе патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения, включая кинематографическую продукцию; технологии производства, представляющие единое целое с импортируемым товаром).
Наиболее часто права пользования товаром в части, касающейся содержащегося в нем интеллектуального продукта, фиксируются с помощью патентов, торговых марок (товарных знаков) и авторских прав.
а) Патенты
Патент - документ, выданный специальным правительственным учреждением, удостоверяющий авторство и исключительное право на изобретение. Владелец патента может предоставить права на его использование другим лицам. Изобретение - это новая идея, являющаяся результатом изобретательской деятельности и имеющая, как правило, промышленное применение.
б) Торговая марка
Торговая марка - это специальный знак или "лого", который служит для различения товаров промышленного или коммерческого предприятия. Обычно защита посредством торговой марки по сравнению с авторским правом требует регистрации торговой марки в соответствующей государственной организации.
в) Авторское право
Авторское право - это сохраняемое право, которое защищает его владельца от несанкционированного использования его работы (обычно художественной или литературной): от воспроизведения, копирования или перевода. Оно должно защищать такие работы, как:
- литературные произведения, включая программы для ЭВМ;
- драматургические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
- хореографические произведения и пантомимы;
- музыкальные произведения с текстом или без текста;
- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы;
- фотографии;
- кинокартины и др.
Лицензионные и иные платежи должны добавляться к цене сделки только в том случае, если эти платежи:
а) касаются оцениваемого (ввозимого) товара.
Это означает, что плата за пользование авторской собственностью или лицензионный платеж должны непосредственно относиться к импортируемым товарам, либо потому, что эти товары включают использование торговой марки или авторского права, либо потому, что эти товары содержат запатентованный процесс или какие-то права, защищенные соответствующим образом.
б) являются условиями заключенной между продавцом и покупателем сделки купли-продажи.
Это означает, что покупка товара должна включать плату за пользование авторской собственностью или лицензионный платеж, для того чтобы получить товары, покупатель должен заплатить за пользование авторской собственностью или выполнить лицензионный платеж. При этом учитываются лицензионные платежи, которые покупатель должен выплатить либо непосредственно продавцу, либо в его пользу третьему лицу. В том случае, когда покупатель выплачивает лицензионный платеж третьему лицу, этот платеж должен быть произведен по требованию продавца или лица, выступающего от его имени. Таким образом - не важно, кому это выплачивается - имеет значение тот факт, что эта выплата должна быть произведена в качестве условия продажи.
Лицензионные платежи за право на воспроизводство товара на территории Российской Федерации в таможенную стоимость не включаются.
Часть дохода покупателя от любой последующей перепродажи или использования оцениваемых товаров, которая подлежит возврату продавцу.
В том случае, если договором предусмотрено, что часть прибыли, которую получит покупатель, будет возвращена продавцу, то сумму, соответствующую этой части прибыли, включают в таможенную стоимость товара.
Если на момент таможенного оформления сумма прибыли неизвестна, то указывается предварительная (предполагаемая) сумма - ее величина должна быть признана таможенным органом. Для определения предполагаемой величины прибыли допускается проведение независимой экспертной оценки.
До установления суммы прибыли и, соответственно, той ее части, которая подлежит возврату продавцу по заявлению декларанта, товар может быть предоставлен ему в пользование с временной (условной) оценкой с обеспечением уплаты причитающихся таможенных платежей (ст. 15, п. 3 Закона) либо таможенная оценка товара производится по методам 2-6 в соответствии с требованиями ст. 18 Закона.
В качестве общих требований к порядку осуществления добавлений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, необходимо учитывать следующее:
1) в случае отсутствия документального подтверждения стоимости компонентов, подлежащих включению в цену сделки, таможенная стоимость товаров не может быть определена по методу 1;
2) действия, предпринятые покупателем за собственный счет, помимо тех, для которых предусмотрена корректировка в ст. 19 Закона, не считаются косвенным платежом продавцу, даже если они могут рассматриваться как выгода для продавца. Расходы на такие действия не добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей к уплате, при определении таможенной стоимости;
3) не должны включаться в таможенную стоимость суммы дивидендов или тому подобных платежей, осуществляемых покупателем продавцу и представляющих собой платежи, не имеющие непосредственного отношения к оцениваемым (ввозимым) товарам.
VI. Разрешенные вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате
Из контекста Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" следует, что в ряде случаев возможно исключить из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, некоторые расходы, включенные в эту цену, а именно: часть расходов, осуществляемых после ввоза товара на территорию Российской Федерации.
К таким расходам относятся:
1) расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи после ввоза товаров на территорию Российской Федерации;
2) расходы по доставке товара после ввоза до места назначения;
3) таможенные пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе или продаже товаров.
Например, если в цену сделки включены расходы по доставке товара до места назначения, то часть расходов по доставке товара от места ввоза до места назначения, по заявлению декларанта и при наличии документального подтверждения их величины, может быть вычтена из цены сделки (см. письмо ГТК России от 13.03.2000 N 01-06/6088).
VII. Требования к применению метода по цене сделки с ввозимыми товарами
Ст. 19 (п. 2) Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" определены конкретные случаи, когда не может быть применен для определения таможенной стоимости метод 1:
а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:
- ограничений, установленных законодательством Российской Федерации:
- ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
- ограничений, существенно не влияющих на цену товара;
б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественными и достоверными;
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:
- один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
- участники сделки являются совладельцами предприятия;
- участники сделки связаны трудовыми отношениями;
- один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющим не менее 5% уставного капитала;
- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
- участники сделки совместно контролируют непосредственно или косвенно третье лицо:
- один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
- участники сделки или их должностные лица являются родственниками.
Рассмотрим более подробно каждое из условий применения метода 1.
Нет ограничений в отношении прав покупателя на оцениваемый товар (за исключением ограничений, установленных Законом). Данное условие касается прав покупателя на ввезенный товар как его нового собственника, включая права на использование и уничтожение товара. На практике имеют место сделки, условиями которых покупатель ограничен в своих действиях с товаром. Поскольку продавец установил ему конкретные "рамки", он не может распоряжаться товаром по своему усмотрению, т. е. ограничен в правах, касающихся использования данного товара. Это, как правило, сказывается и на цене товара. Поэтому когда подобные ограничения выявлены, цена сделки, т. е. метод 1, не может быть использована в качестве базы для определения таможенной стоимости.
Например, продается машина по номинальной цене, но при условии, что покупатель должен использовать ее только на благотворительные цели. Подобное условие должно являться ограничением, и цена, установленная в договоре, не может использоваться в качестве базы для определения таможенной стоимости по методу 1. Речь в данном условии идет об ограничениях, которые касаются только использования и распоряжения купленным покупателем товаром. Не считается ограничением подобного рода, например, требование оформления сделки через специального агента, так как это требование относится к условиям сбыта (продажи) товара, а не к его использованию. Не принимаются ограничения (т. е. получение права на производство и/или сбыт продукции).
Законом установлены следующие исключения из данного условия, т. е. определены такие виды ограничений, при наличии которых для определения таможенной стоимости может применяться метод 1:
а) Ограничения, установленные законодательством России.
Примером подобных ограничений являются следующие:
- требование на получение лицензий на любую перепродажу или использование товаров;
- требования по маркировке или упаковке;
- требования на проведение тестирования или инспектирования товара и т. п.
Например, законодательством может быть установлен определенный круг лиц, которому разрешен ввоз на территорию страны конкретных видов товаров - ядерных отходов, наркотических средств, и т. п.;
б) Ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы.
Здесь подразумеваются территориальные ограничения по продаже товара, которые вводятся продавцом, такие как региональные оптовые распределения, требующие перепродажи только в данном регионе.
Это обычная коммерческая практика, которая часто предусматривает использование посредников. Организация территориального посредничества даже в случае, если посредник наделяется эксклюзивными правами, не рассматривается как ограничение в отношении применения метода 1.
Например, продавец имеет на территории России, условно разделенной им на несколько частей, своих представителей в каждом из выделенных регионов. Покупатель в России может осуществить закупку данного товара только на своей территории. При наличии таких ограничений метод 1 может применяться для определения таможенной стоимости.
в) Ограничения, существенно влияющие на цену товара.
Если контрактом предусмотрены какие-либо ограничения в отношении использования товара покупателем, но их влияние на цену весьма незначительно и покупатель может это обосновать, то метод 1 может быть применен. Во всех случаях, когда выявлено наличие ограничений, предусмотренных условиями договора, основным критерием при определении возможности использования метода 1 является оценка характера этих ограничений и их влияния на цену сделки. Если имеет место ограничение каких-либо прав импортера на оцениваемый товар, но оно не оказало влияния на цену сделки либо степень этого влияния количественно определима (т. е. можно в стоимостном выражении измерить степень его влияния на цену сделки) и может быть подтверждена документально, то такое ограничение можно рассматривать как условие сделки и возможно применение метода 1.
Таким образом, при анализе всех обстоятельств сделки необходимо выяснить природу самого ограничения, т. е. действительно ли оно подразумевает распоряжение товаром или его использование? Так, например, встречаются определенные ограничения, связанные с природой самого товара (фрукты, овощи, находящиеся под влиянием сезонных факторов), либо с характером отрасли промышленности (сохранение секретности в отдельных отраслях промышленности) и др. В этих ситуациях речь не идет об ограничениях в смысле использования метода 1.
Цена сделки не зависит от соблюдения каких-либо условий, количественное влияние которых на цену не может быть учтено.
В данном случае имеется ввиду, что применение метода 1 не допускается, если продажа товара и (или) его цена зависят от каких-либо условий, влияние которых количественно (т. е. в стоимостном выражении) нельзя определить.
Наиболее типичными примерами такого рода условий являются следующие ситуации.
1. Продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах.
Например, продавец в стране-экспортере продает трикотажные изделия по цене 2,0 у. е. за единицу при условии, что дополнительно покупатель приобретет 1000 кг пряжи по цене 3,0 у. е. за кг.
2. Цена на ввозимые товары находится в зависимости от цены или цен, по которым покупатель ввозимых товаров продает другие товары продавцу этих товаров.
Например, продавец в стране экспорта продает спортивные куртки по 100 усл. единиц покупателю в стране импорта при условии, что покупатель продает этому продавцу молнии, используемые при шитье данных курток, по цене реле 5 усл. единиц за штуку.
Таким образом, на цену спортивных курток оказывает влияние цена молний.
3. Цена на ввозимые товары зависит от предоставления покупателем продавцу определенных услуг.
Например, продавец в стране экспорта продает покупателю в страну импорта автомобили по цене 3000 усл. ед. при условии, что покупатель обязуется оказывать ему определенные информационные услуги.
Во всех рассматриваемых случаях на цену ввозимого товара оказывают влияние факторы, являющиеся внешними по отношению к сделке, т. е. имеет место внешнее воздействие на сделку и ее цену. При этом важным моментом является тот факт, может ли быть это воздействие вычислено. Если такое измерение невозможно, то это означает отсутствие цены сделки и невозможность применения метода 1. В тех случаях, когда возможно оценить такое влияние на цену сделки в стоимостном выражении, то должна быть сделана соответствующая корректировка цены, с учетом которой полученная цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, может быть принята в качестве основы для применения метода 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами).
При этом все данные по корректировке цены товара обязательно должны быть подтверждены документально, т. е. данными, количественно определенными, достоверными и обеспечивающими возможность их проверки таможенными органами.
При рассмотрении условий сделок и определении их влияния на возможность применения метода 1 следует различать те условия, которые имеют общепринятый характер и распространяются на всех участников внешнеэкономической деятельности (или могут быть им доступны), и те, которые имеют выборочный, индивидуальный характер и не являются общепринятыми.
К общепринятым условиям продажи или поставки товара, т. е. к условиям, наличие которых не влияет на возможность применения метода 1, относятся:
а) условия поставки, толкуемые "Инкотермс";
б) условия заключения сделок и осуществления поставок типа: покупка при наличии экспертного заключения и др.;
в) покупка при условии поставки товара до конкретной даты;
г) условия типа скидок на объемы товара, на "верность" данному продавцу и др.;
д) предоставление покупателем продавцу технических разработок или чертежей, изготовленных в стране импортера;
е) осуществление покупателем за свой счет (возможно даже по соглашению с продавцом) каких-либо действий, относящихся к сбыту покупателем импортируемых товаров, например, деятельность по рекламе, оплачиваемая покупателем;
ж) требование на проведение испытания товаров;
з) требование по обеспечению конфиденциальности информации и секретности определенных сведений в отношении ввозимых товаров.
Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано покупателем (декларантом).
Взаимозависимость между участниками сделки рассматривается с точки зрения требований, установленных Законом (ст. 19, п. 2), при этом следует учитывать, что само по себе наличие связи между продавцом и покупателем не является основанием для непризнания заявленной цены сделки и отказа от применения метода 1, даже в том случае, если заявленная цена сделки ниже обычного уровня цен на аналогичные товары. В качестве подтверждения того, что цена данной сделки не зависит от взаимосвязи контрагентов, должны быть представлены документы, доказывающие, что данный уровень цен характерен и для других сделок, заключенных между независимыми лицами.
Сведения о взаимозависимости продавца и покупателя, а также о влиянии этой зависимости на цену сделки указываются декларантом.
С одной стороны, если в декларации факты наличия взаимосвязи отрицаются, то проверка этих сведений производится только в тех случаях, когда возникают обоснованные сомнения в их истинности и есть основания полагать, что на фактически уплаченную или подлежащую уплате цену эта зависимость оказала влияние.
С другой стороны, одного только факта наличия взаимозависимости недостаточно для отказа от цены сделки (метода 1) и вывода о том, что имело место влияние на цену. Должны иметься обоснованные сомнения в том, что назначенная зависимому покупателю цена не соответствует той цене, которая была бы назначена независимому покупателю. Обоснованные сомнения в связи с тем, что назначенная зависимому покупателю цена очень низкая и значит, подверглась влиянию взаимозависимости, могут возникнуть, например, в следующих ситуациях:
- уровень установленных в договоре цен со всей очевидностью свидетельствует о том, что товар продан зависимому покупателю;
- в результате проверки обстоятельств, сопутствующих сделке, выяснилось, что калькуляция цены не соответствует принятым в этой отрасли промышленности нормам ведения бухгалтерского учета;
- разница между этой ценой и ценой, установленной для перепродажи товара, слишком большая;
- известны цены на идентичный или однородный товар, проданный независимому покупателю, которые значительно отличаются от этой цены.
Если возникли подобные сомнения и таможня собственными силами не может их устранить (например, она не располагает ни достоверными ценовыми данными, ни сведениями о таможенной стоимости идентичных товаров, ни информацией о том, что предшествующими проверками этих контрагентов было доказано отсутствие влияния на цену), тогда декларант должен представить дополнительную информацию. Эта информация должна доказать таможне, что цена была исчислена в установленном порядке с действующими в этой отрасли промышленности правилами составления калькуляции (затраты + прибыль) и соответствует уровню цен свободного, конкурентного рынка, либо что размер заявленной им цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, весьма близок к одной из ранее установленных в тот же самый или почти тот же самый момент таможенных стоимостей идентичных или однородных товаров при их продаже независимому покупателю с целью вывоза на таможенную территорию Российской Федерации.
Данные, использованные декларантом, при заявлении таможенной стоимости не подтверждены документально либо не являются конституционно определенными и достоверными.
В соответствии с этим требованием цена сделки может быть признана таможенными органами и таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, если все ее составляющие подтверждены документально.
При этом Закон устанавливает специальные требования к документальному подтверждению. Требование достоверности в данном случае означает, что таможенные органы должны иметь возможность проверки представленных декларантом документов, следовательно, эти сведения должны иметься в стране импорта, т. е. в России.
Законом также устанавливается, что декларант обязан по требованию таможенного органа Российской Федерации предоставить последнему нужные для этого сведения (ст. 15, п. 2). Конкретный перечень сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом, Законом не устанавливается. В каждом конкретном случае этот перечень будет зависеть от обстоятельств и условий сделки, например, наличия посредников, присутствия в товаре элементов интеллектуальной собственности, условий осуществления платежей по контракту.
В случае, если из анализа обязательных (в соответствии с п. 2.4 приложения 1 к приказу ГТК России от 05.01.94 N 1) и/или дополнительно представленных документов, выясняется что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, либо что продажа и цена сделки были подвержены влиянию каких-либо условий, стоимостная оценка которых не может быть произведена и документально подтверждена, таможенная стоимость должна определяться в соответствии с положениями ст. 20-24 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (по методам 2-6 определения таможенной стоимости).
Начальник отдела контроля
таможенной стоимости СЗТУ России
Е.А.Румянцева |